中国医院财会规范的若干思考

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一、国外医院财会规范的主要模式评介
二、中国现行医院财会规范的简要回顾
三、中国医院财会规范改革的背景分析
四、中国医院财会规范改革的若干建议
引言
本文主要以公立医院为对象
从医院财会规范及理论视角
概括总结国内外会计规范的发展变化
简要分析中国医院财务会计规范改革的背景
在此基础上就中国医院财务会计规范改革的取向和路径进行思考探索并提出建设性意见
一、国外医院财会规范的主要模式评介
（一）国外医院的类型划分
（二）国外医院会计准则的发展
（三）基金制会计模式及其特点
（四）净资产会计模式及其特点
（五）两种会计模式的简要比较
（一）国外医院的类型划分
以美国为例医院或保健组织按发起或法律形式一般分为三种类型：
1、公立的非营利医院：由联邦、州、县、市政府以及公立大学创办并拨款或资助
2、民办的非营利医院：由社区、宗教组织、私立大学创办或者资助
3、民办的营利性医院：由投资者投资创办并拥有
（二）国外医院会计准则的建设
以美国为例医院及其他保健组织公认会计原则由美国医院协会（AHA）、保健财务管理协会（HFMA）和美国注册会计师协会（AICPA）共同建成
后来财务会计准则委员会（FASB）和政府会计准则委员会（GASB）的影响加大
GASB和FASB的财务会计准则具有优先指导地位其中公立非营利医院适用政府会计规范州和地方政府的公立非营利医院执行GASB的会计准则民办非营利医院和民办营利性医院执行FASB的会计准则；基本实行权责发生制
国际会计师联合会会(IFA)公立部门委员会(PSC)也在致力于建设公立部门会计准则并推行由收付实现制(现金制CashBasisofAccounting)向权责发生制(应计制AccrualBasisofAccounting)的过渡
（三）基金制会计模式及其特点
美国对政府会计包括公立非营利医院的财务会计采用“基金制会计”(FundAccounting)模式
1、基本依据：根据业务需要和预算管理等要求将医院的资源及其取得和使用分为若干类基金分别设置账户体系自行平衡相应实施基金财务管理和财务会计
2、会计要素及会计等式
主要的会计要素设有：基金资产、基金负债、基金余额、基金收入、基金费用
基本的会计等式是：
基金资产－基金负债＝基金余额
基金收入－基金费用＝基金余额的变动
3、财务报告
分别基金编制财务报表如普通基金财务报表等
4、配合实行
预算会计(BudgetaryAccounting)
成本会计(CostAccounting)
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